原创 Deja vu 金鱼价投笔记 2025年11月8日 23:59 江西
hello大家好，今天晚上接着给大家分享我今日的学习笔记——还是应收账款。金鱼发现上个帖子对应收账款科目的解读过于表面了，于是今日给大家分享一下应收账款在几大报表中的勾稽关系。朋友们早点休息，可以明日再食用~ 咱们在联系几张报表之前先简单总结一下有关应收账款的几个科目，复习一下应收账款从计提到收回过程中几个比较重要的分录吧。如果以下这些基础知识有遗漏的话，可能很难理解清楚它的勾稽关系。一.资产负债表——应收账款 ★科目含义： 资产负债表下的应收帐款有两个含义：账面价值与账面余额，产生二者差异的原因就在于它有备抵科目-坏账准备。观察下图初始计量分录中的“应收帐款”指的就是我们卖出货物应该收对方而还没有收到的钱（我们称之为账面余额）这包含了代收的销项税。但资产负债表里的“应收帐款”是我们对这笔款项进行评估之后计入的，也就是考虑了减值，计提了坏账准备之后的，它数值上等于（账面余额-坏账准备），我们称为账面价值。 而坏账准备需要注意的是，它是一个每月核算确认，计提差额性质的科目。举一个不切实际的简单例子，如果企业规定每月计提应收帐款总额的5%为坏账准备，第一个月总应收帐款为100元，那么当月计提坏账准备5元，月末应收帐款在资产负债表上显示95元；第二月总应收帐款为1000元，当月坏账准备余额变成50元，月末只需计提一笔（50-5）=45元的坏账准备，保证其余额为50元即可。此时应收帐款显示（1000-50）=950元。 ★思考问题：图片
现在大家复习一下图片中的分录并思考一个问题：以下几笔分录哪些会影响资产负债表，哪些会影响利润表，哪些会影响现金流量表？ 我们提前讨论一下对资产负债表的影响。初始计量应收账款增加；计提坏账准备，应收账款的账面价值减小；减值转回，应收账款增加。 稍微要注意的是，核销坏账不会影响资产负债表。举例：应收账款月末账面余额为100元，坏账准备10元，资产负债表上列示90元。月末确认这10元已经无法收回，则坏账准备消失清0，对应应收帐款也消失，那么应收帐款列示金额为（100-10-0）=90元。即应收账款账面价值不变，但账面余额减小（90元）。同样这一操作也不会影响利润表和现金流量表（观察分录）。 接下来给大家展开讨论这几个问题。二.利润表与现金流量表里的应收账款★单个分析： 仔细观察分录我们发现，应收账款以“主营业务收入”的形式藏在“营业收入”里面，而且数值上并不严格等于“营业收入”。而是应收账款（账面余额）=主营业务收入+销项税额。 而现金流量表里只记录实际现金的流动，应收账款只有实际收回时才会体现在“销售商品，提供劳务收到的现金”里。 ★简单勾稽公式： 现在我们可以结合两张表一起分析了。销售商品，提供劳务收到的现金其实就等于所有“营业收入”+销项税－没有收到钱的部分（应收账款增加额）。当然这里先不考虑应收票据和预收账款的影响。 故我们可以得出一个大致符合的逻辑：销售商品，提供劳务收到的现金≈营业收入+销项税额－△应收账款。要注意的是，因为分录中的应收账款是账面余额，所以该公式里也是用账面余额而不是账面价值来计算的。三.勾稽关系（间接法编制现金流量表） 学习过程中我发现，间接法编制现金流量表的过程中，可以更好的看出利润表与现金流量表的勾稽关系，所以今天我们站在编制现金流量表的角度来分析应收账款。★ 间接法编制现金流量表的原理 我将基本原理总结为几句话：1⃣️对净利润进行调整，将“权责发生制”下的盈利，还原为“收付实现制”的现金流。2⃣️只对经营活动产生的现金流量净额采用间接法。3⃣️三部走：加回非经营活动的损益→调整非现金项目→调整经营性资产负债的变动。（间接法编制现金流量表很有意思，金鱼会在接下来一两天的时间给大家分享一份完整的逻辑与操作，这里暂时只考虑应收账款涉及到的步骤。） 既然是对净利润进行调整，那我们先看看应收账款相关科目在利润表里的情况：首先就是营业收入（主营），其次就是信用减值损失，要注意坏账准备至始至终都不会影响利润表和现金流量表。 接下来判断哪些是发生在利润表里，但没有实际现金流动的——都是。而且坏账的核销不影响利润表和现金流量表，只是对资产负债表的应收账款进行内部调整。所以现金流量表调整应收账款就是将应收账款减去，将信用减值损失加回去即可。这体现在调整报表中的“信用减值损失”和“经营性应收项目的减少”（如下图），其中后者为△应收项目，这不仅仅指应收账款的变化量，还包括应收票据，预付款项 其他应收款等。 不过我们面临一个问题：减去的应收账款是账面余额还是账面价值？ 建议把应收账款和信用减值损失分开来考虑。减值损失不管是不是应收账款导致的，都需要在现金流量表中加回，而应收账款的调整本身就是“销售商品没有收回的钱”，或者说客户实际欠我们的钱。就是应收账款的账面原值，所以是含税的。 不过这样又有另一个问题：我们是从哪里减去这笔应收账款的？如果是从营业收入减去，那应该对应减没有收回的营业收入才对，而不是含税的应收账款，二者数值上并不相等，不应该直接进行运算。但报表中进行调整后的数额是严格等于正确结果的，所以这样操作实际上是对的。问题出在哪里呢？ 金鱼明天同大家验证一下想法，其实这样想是对的，只是不全面。这也是金鱼学习过程中产生的疑问，其实换个角度想就豁然开朗了。四.案例验证 我们可以用24年珀莱雅的财报来验证以上的结论，不过现金流量表金鱼还没有学习完，我想把现金流量表全部分享完才能验证清楚，如果朋友们比金鱼进度快的话，可以自己先计算验证一下～（先把相关的图抠来供大家思考）图片
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修改于2025年11月9日
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